最近，江湖上開始流傳：一些神秘的稅種正在醞釀中。
比如一些西方國傢很流行但中國目前還沒有的房產稅、房產空置稅、遺產稅等等。財政部最新數據顯示，10月份財政收入出現今年以來首次同比下降，尤其是稅收收入同比下降5.1%，這方而讓這些小道消息愈髮仿佛不是空穴來風。
事實上，2018年可以稱之為減稅之年。贏傢是賺工資薪金的中產階級和賺經營收入的中小企業。但是，擁有資產的高淨值人士卻成了調節對象。有一句話叫什麼來着：堤外損失堤內補。
最近，朋友圈更是出了一個以前鮮少聽聞稅——“棄籍稅”。難道下一步國傢要加強對這個群體的征稅了？
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先來看一下這張PPT。畫面是一次分享活動，演講主題是《醞釀開征的棄籍稅》，作者是國傢稅務總局征管和科技司的稅務官員。
棄籍稅是個什麼稅種？顧名思義，這似乎是針對有移民海外傾向的人的，難道政府要對這部分人開始強化監管了？
根據PPT中的摘要簡介，筆者的理解是，這個演講中提到的“棄籍稅”可能並非是國際稅務中典型意義上的棄籍稅。說的簡單一點，PPT中的這個“棄籍稅”根本就不是一個稅種。
我們知道今年稅務界的一件大事就是：新個人所得稅法的出台，這部稅法吸收了國際上較為通用的準則和概念，基於新形勢下的新情況，引入了包括綜合稅制，反避稅條款等新內容，同時對中國居民納稅人的判定做出了進一步的明確和定義。
上述PPT中談到的居民個人移居境外注銷中國戶籍的情況，在新個人所得稅法中一共提到了兩處，分別是第十條和第十叁條。兩處談到的內容都是說納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷戶籍前辦理稅款清算。
個人所得稅法實施細則的第叁十四條，則具體談到了操作細則，這些人應該向稅務機關申報如下事項：
1、注銷戶籍當年的綜合所得，經營所得彙算清繳情況，
2、注銷戶籍當年的其他所得的完稅情況，
3、以及以前年度欠稅的情況
筆者理解，這個是和稅收征管法第四十四條相互呼應。稅收征管法規定了欠稅納稅人需要出境，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款，滯納金和罰款，理論上也允許納稅人提供擔保。
一句話，妳要出境，妳要退籍，可以，但請妳先把之前的欠稅清了。對於大多數沒有欠稅的納稅人來說，這個所謂的“棄籍稅”根本就沒有任何影響。
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那麼國際稅務中的正牌棄籍稅是什麼樣的呢？
事實上，在西方國傢中真正用“棄籍稅”這個名稱的只有美國一傢，其他國傢，比如加拿大，澳大利亞等，雖然也有類似的稅收規定，但它們不可能叫這個名字。這主要是由美國特殊的稅收制度決定的。
稅法中最基本的一個議題是居民納稅人和非居民納稅人。一般來說，如果妳被認定為居民納稅人，那麼妳就需要就妳來源於全球各地的收入征稅，而如果妳只是非居民納稅人，那妳就只需要就來源於該國的收入征稅。
舉了例子，妳在中國工作和做生意，有來源於中國的工資薪金和經營所得，同時妳還去美國投資房地產，每月收取租金，如果妳是中國的居民納稅人，那麼妳的工資薪金，經營所得和美國的租金都要向中國稅務局交稅，而一旦妳被認定為中國的非居民納稅人，那麼妳從美國收的租金就不需要向中國稅務局交稅了。
關於這一點，各國稅法規定基本都是一致的，除了一些稅收窪地或者稅收天堂，比如像香港或者新加坡。那些國傢或者地區就說，即使妳是我的居民納稅人，妳也只需要就來源於我本地的收入征稅，海外來源的收入不用在我這裹交，所以現在妳應該就能明白了，為什麼世界上那麼多高淨值人士都對移民香港和新加坡如此青睐有加了吧？
說回居民納稅人，在判斷納稅人是否屬於居民的問題上，各國包括咱們中國的判斷標準其實都是差不多的，一看妳在本國居住的時間，二看妳和本國的聯係緊密度。
在和本國的聯係上，不僅僅是看妳持有哪國國籍，更主要是看妳各方面的情況，比如傢庭，工作，財產，社會關係等等，最後綜合判斷妳和哪國的聯係比較緊密來確定妳是哪國的稅務居民。
但是美國比較特別，美國的稅法規定，只要妳是美國公民或者美國綠卡持有者，不管妳在世界哪個角落，不管妳在美國住了幾天，也不管妳在其他方面和美國是否有緊密聯係，妳都是美國的納稅居民，需要就全球收入向美國稅務局交稅。
真是一入豪門深似海啊。
正是由於這個差別，由國籍來確定納稅居民的美國才有了棄籍稅一說。因為按照美國稅法規定，只有妳放棄了美國國籍，妳才有可能會變成非居民納稅人。而其他國傢只稱為移民稅或者退出稅，因為在那些國傢，國籍並不一定代表就一定是居民納稅人。
不管是棄籍稅還是移民稅，它的稅收規定都是，當一個人從居民納稅人變成非居民納稅人時，他在轉變的這個當口，他所有的財產都視為以公允市價出售，由此產生的資本利得或者虧損需要繳納個人所得稅。
所有的財產包括房產、股票、債券、個人物品、比如汽車等等。當然一些國傢會出台一些豁免規定，特別是對於房產這類大型資產，但是對像股票這類有價證券或者其他投資一般就無法豁免了。
舉個例子：當張土豆離開澳大利亞回中國工作，並且打算長期待在中國髮展，那麼在他離開澳大利亞的當天，他在全球的所有資產就視為以當天的市場價賣出，比如他在澳洲持有1萬股BHP，成本是$10, 在他離開的當天，BHP收市價是$70，雖然當天他依然持有BHP股票，沒有賣出，但是稅務局會默認他以$70賣出了所有1萬股股票，因此他所獲得的股票收益$60萬就需要向澳大利亞政府繳納個人所得稅了。
當然在具體稅收處理時，一些國傢還是有一些備選方案給此類納稅人的，就像上面這個例子，畢竟張土豆沒有賣出股票，沒有真金白銀的現金進賬，一下子讓他交那麼多稅，他也不一定交的起，所以他可以選擇分批交或者申請暫時不算視同出售來處理。
那咱們中國呢？咱們中國在居民納稅人認定這個問題上是跟隨世界上大多數國傢的標準，也就是按照聯係緊密的角度來判斷，所以也就沒有所謂的棄籍稅一說了。
而且目前咱們中國好像也沒有所謂的移民稅或者退出稅之說，從居民納稅人變成非居民納稅人，按照中國目前的稅法，並不需要按照視同出售來處理。
比如，李土豆離開中國，移民去澳大利亞，雖然他持有1萬股在香港上市的騰訊股票，成本是$100，當天市價$350，只要他不賣，中國稅務局就不會去問他收任何稅收。
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未來中國會不會向西方看齊，推出移民稅或者退出稅呢？筆者認為可能性還是有的。
首先從稅收原理來看，比如上例中的李土豆，按照澳大利亞稅法規定，在李土豆入境後，澳大利亞視同他以當天的市場價買入了騰訊股票，也就是說他的股票成本就變成了$350而不再是$100，那麼假設未來他以$500的價格賣出了這些股票，他在澳大利亞的股票收益就是$150萬（$500-$350），他只需要就這筆$150萬的收益交稅，但是他的實際收益其實是$400萬($500-$100)。
由於騰訊股票在香港上市，不屬於來源於中國境內的收入，他又是中國的非居民納稅人，所以中國稅務局無權征收。而在香港，股票投資收益又是免稅的，結果就導致了$250萬的差額收益就沒人向他收稅了，這筆錢成了無主之稅。
其次，就像PPT中所說的，為了抑制富豪移民，打擊避稅行為，防止資產外流，政府可能通過開征移民稅或者退出稅來對外界施壓。
所以最後還是一句老話：萬事要趁早。
2018中國稅收強監管模式已經開啟！如何在嚴峻形勢下未雨綢缪，做一個更聰明的合法納稅人？
